江蘇六都華行企業管理有限公司

房地産涉稅風險之環境保護稅!
發布時間:2021-08-05 13:48:41 點擊次數:537

一(yī)、納稅對象

環保稅的征稅對象包括大(dà)氣污染、水污染物(wù)、固體(tǐ)廢物(wù)和噪聲。房地産企業主要被認定的污染爲大(dà)氣污染,大(dà)氣污染每污染當量的稅額在1.2-12元/月

大(dà)氣污染應納稅額=應稅大(dà)氣污染物(wù)當量數*适用稅額

當量數=排放(fàng)量/污染當量值

排放(fàng)量=(揚塵産生(shēng)系數-揚塵削減系數)*各地工(gōng)程調整系數*建築面積或施工(gōng)面積

二、賬務處理

1.計提XX環境保護稅

借:稅金及附加—環境保護稅

貸:應交稅費(fèi)\應交環境保護稅

2.繳納XX環境保護稅

借:應交稅費(fèi)—應交環境保護稅

貸:銀行存款

三、納稅義務發生(shēng)時間

納稅義務發生(shēng)時間爲納稅人排放(fàng)應稅污染物(wù)的當日。

四、納稅地點

納稅人應當向應稅污染物(wù)排放(fàng)地的稅務機關申報繳納環境保護稅

五、申報日期

環境保護稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。

六、納稅申報

根據《國家稅務總局關于簡并稅費(fèi)申報有關事項的公告》( 國家稅務總局公告2021年第9号),自2021年6月1日起,納稅人申報繳納城鎮土地使用稅、房産稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅、資(zī)源稅、土地增值稅、契稅、環境保護稅、煙葉稅中(zhōng)一(yī)個或多個稅種時,使用《财産和行爲稅納稅申報表》。納稅人新增稅源或稅源變化時,需先填報《财産和行爲稅稅源明細表》。

納稅人申報繳納時,應當向稅務機關報送所排放(fàng)應稅污染物(wù)的種類、數量,大(dà)氣污染物(wù)、水污染物(wù)的濃度值,以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資(zī)料。

七、案例

國家稅務總局南(nán)京市江甯區稅務局利用公開(kāi)數據比對分(fēn)析,征收X房地産有限公司(以下(xià)簡稱“X公司”)施工(gōng)揚塵環保稅270餘萬元。

企業财務提出三點質疑:一(yī)是房地産企業作爲項目建設方并不直接向環境排放(fàng)污染物(wù),不應該作爲環保稅的納稅主體(tǐ);二是原來排污費(fèi)是由施工(gōng)企業繳納的,這部分(fēn)在工(gōng)程款結算時會有所體(tǐ)現;三是作爲一(yī)家全國範圍内經營的企業,X公司在其他地方沒有繳納過施工(gōng)揚塵環保稅,他們需要向總部請示。

根據《國家稅務總局江蘇省稅務局江蘇省生(shēng)态環境廳關于部分(fēn)行業環境保護稅應納稅額計算方法的公告》(國家稅務總局江蘇省稅務局公告2018年第21号)規定:“各類建設工(gōng)程的建設方(含代建方)應當承擔施工(gōng)揚塵的污染防治責任,将揚塵污染防治費(fèi)用納入工(gōng)程概算,對施工(gōng)過程中(zhōng)無組織排放(fàng)應稅大(dà)氣污染物(wù)的,應當計算應稅污染物(wù)排放(fàng)量,按照相關規定向施工(gōng)工(gōng)地所在地主管稅務機關繳納環境保護稅。”由此可以判斷,X公司是施工(gōng)揚塵環保稅的納稅人。對此,企業财務人員(yuán)表示需要進一(yī)步請示總部。

風險應對人員(yuán)告知(zhī)X公司财務人員(yuán),《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》、施工(gōng)合同,可以判定開(kāi)工(gōng)時間;《地基與基礎部分(fēn)工(gōng)程驗收記錄》《施工(gōng)材料樁基驗收評定表》可以判定土石方和樁基階段、結構和裝修階段的分(fēn)界時點;《房屋建築工(gōng)程竣工(gōng)驗收備案申請書(shū)》可以判定竣工(gōng)時間。

與此同時,在外(wài)部信息比對方面,應對人員(yuán)通過南(nán)京市規劃和自然資(zī)源局的項目開(kāi)發進度公示,查詢到X公司L項目2017年8月1日申報了“驗灰線”——這是規劃部門對施工(gōng)放(fàng)線是否符合建設工(gōng)程規劃許可證要求的重要管理手段,一(yī)般也是施工(gōng)工(gōng)程開(kāi)始的标志(zhì)。2017年10月18日申報了“驗±0”——這是樁基階段基本完成的标志(zhì)。

利用公開(kāi)數據比對分(fēn)析,X公司施工(gōng)揚塵應繳納環保稅的相關情況清清楚楚。在江甯區稅務局的輔導下(xià),X公司完成首期申報,入庫稅款近59萬元,截至2019年底共入庫施工(gōng)揚塵環保稅265萬餘元。

在江蘇省施工(gōng)揚塵環保稅抽樣測算的幾個要素中(zhōng),揚塵排放(fàng)量削減系數是一(yī)個需要納稅人根據實際情況主觀判斷的項目,稅務機關核實也存在一(yī)定難度。X公司表示在道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面覆蓋、易揚塵物(wù)料覆蓋等方面做到了揚塵抑制工(gōng)作要求,理應适用最高削減系數0.53,并據此進行了申報繳稅。


持續跟蹤:

2019年11月,江甯區稅務局在南(nán)京市城鄉建設委員(yuán)會對外(wài)公示的建築工(gōng)地紅黑榜第七期中(zhōng),發現了X公司的L項目出現在通報批評名單中(zhōng),原因是存在“施工(gōng)場内施工(gōng)道路未采取硬化處理;出入口污水橫溢;用于覆蓋的揚塵密目網不符合要求;生(shēng)活垃圾、建築垃圾未及時清理,随意堆放(fàng);巡查中(zhōng)未見現場有人及時采取保潔措施”等現象。

應對人員(yuán)獲得相關信息後,第一(yī)時間與X公司取得聯系,要求X公司按照《環保稅法》及抽樣測算方法的規定,計算少繳的稅款,并及時繳納。2019年11月29日,X公司在完成内部自查工(gōng)作後,補繳相應稅款及滞納金約8萬元,并保證後續施工(gōng)過程中(zhōng)持續關注揚塵抑制措施的落實情況,據實填報削減系數。