一(yī)封實名舉報信，讓H地産公司3年前的一(yī)筆大(dà)額壞賬進入檢查人員(yuán)視線——奇怪的購銷合同、疑點重重的糾紛處理過程……面對重重迷霧，辦案人員(yuán)赴深圳、海南(nán)外(wài)調，經過審慎取證，細緻調查，一(yī)步步揭開(kāi)了企業壞賬背後的秘密。
面對2000萬元損失，企業爲何淡定？
國家稅務總局重慶市稅務局第六稽查局最近以實名舉報信息爲線索，核查确認，重慶H地産公司通過虛構壞賬的形式，在賬簿上多列支出少繳企業所得稅。該局依法将企業行爲定性爲偷稅，并作出追繳企業所得稅500萬元、加收滞納金200餘萬元、并處罰款的處理意見。
2019年5月，國家稅務總局重慶市稅務局第六稽查局（以下(xià)簡稱“第六稽查局”）接到實名舉報，稱劉某實際控制的H地産公司虛構電(diàn)梯買賣業務涉嫌偷稅。接到舉報後，第六稽查局迅速指派專人對舉報線索進行核實了解。
在對舉報信息核查的過程中(zhōng)，檢查人員(yuán)發現，H地産公司幾年前有一(yī)起經濟糾紛仲裁事項。起因是由于某房産項目建設需要，該公司2012年8月與海南(nán)洋浦C工(gōng)貿有限公司（以下(xià)簡稱“C工(gōng)貿公司”）簽訂了電(diàn)梯産品買賣合同，準備從C工(gōng)貿公司購買電(diàn)梯123部，并通過銀行賬戶向對方支付了2000萬元的“預付電(diàn)梯款”。但C工(gōng)貿公司收款後在此後3年多時間裏卻一(yī)直沒有發貨。
于是，2015年12月，H地産公司向廣東省湛江仲裁委員(yuán)會申請仲裁，湛江仲裁委員(yuán)會随後作出《裁決書(shū)》，裁決C工(gōng)貿公司于裁決生(shēng)效之日起10日内向H地産公司返還2000萬元電(diàn)梯貨款。但C工(gōng)貿公司接到仲裁結果後卻并未執行。2017年4月，H地産公司向海南(nán)第二中(zhōng)級人民法院申請執行《裁決書(shū)》。海南(nán)第二中(zhōng)級人民法院受理後，經過審理和調查，未發現C工(gōng)貿公司有财産可供執行。于是2017年9月，海南(nán)第二中(zhōng)級人民法院作出《執行裁定書(shū)》，因C工(gōng)貿公司無可供執行的财産，裁定終止《裁決書(shū)》執行程序。
随後，H地産公司依據《執行裁定書(shū)》，将其預付的2000萬元貨款以壞賬損失爲由列入2017年度“管理費(fèi)用”科目進行了稅前列支。
從這起業務糾紛的經過看，似乎隻是H地産公司一(yī)筆未完成的普通采購業務，沒有明顯涉稅問題。但從H地産公司相關人員(yuán)口中(zhōng)，檢查人員(yuán)了解到，H地産公司對于這筆2000萬元巨額貨款損失似乎并不十分(fēn)在意，在提請仲裁前，并沒有派員(yuán)到相關企業積極聯絡追讨貨款。仲裁後，對方未及時履行《裁決書(shū)》返還貨款，H地産公司也沒有及時向法院提起訴訟——這并不符合企業經營常理。
檢查人員(yuán)決定對該項業務進一(yī)步核查。
檢查人員(yuán)到重慶市萬州區住建部門調閱了某房産項目的施工(gōng)設計圖等資(zī)料，發現該項目電(diàn)梯實際用量是51部。與H地産公司向C工(gōng)貿公司購買的123部電(diàn)梯數量存在較大(dà)差異。更爲奇怪的是，在與C工(gōng)貿公司簽訂合同3個月後，H地産公司又(yòu)與重慶T電(diàn)梯銷售公司簽訂了50餘部電(diàn)梯的買賣合同，并且合同已如期履約。
此外(wài)，檢查人員(yuán)分(fēn)析H地産公司與C工(gōng)貿公司簽署的購銷合同時發現，雙方約定，解除電(diàn)梯産品買賣合同關系的仲裁地爲海南(nán)，但2015年H地産公司卻向廣東湛江仲裁委員(yuán)會申請了仲裁，而C工(gōng)貿公司對仲裁地點、仲裁機構的變更毫無異議。
奇怪的購銷業務、不合常理的糾紛處理态度和方式……檢查人員(yuán)認爲，H地産公司的這起業務和糾紛均有蹊跷，背後很可能隐藏着不可告人的秘密，決定對該起糾紛涉及的這筆壞賬業務立案徹查。
關鍵人員(yuán)露出破綻，天機洩露
H地産公司一(yī)直聲稱其預付的2000萬元貨款因爲無法收回，才計入壞賬損失。那麽這2000萬元資(zī)金業務是否真實存在？專案組認爲，應該查清企業是否支付該筆貨款或存在資(zī)金回流情況，對H地産公司疑點業務的相關資(zī)金流進行重點調查。
專案組首先調查H地産公司與C工(gōng)貿公司的資(zī)金往來情況。随着調查的深入，辦案人員(yuán)發現：由于2012年當時企業轉賬是到銀行櫃台手工(gōng)填單進行彙款，加之銀行系統在8年間不斷升級叠代等原因，至案件核查時，要想準确查找到當年的轉賬信息非常困難，需要耗費(fèi)大(dà)量時間和人力，在短時間内較難有收獲。
于是，專案組決定轉換調查方向，通過尋找關鍵涉案人員(yuán)來打開(kāi)突破口。既然資(zī)金流向核查短時間内無法取得突破，那麽找到C工(gōng)貿公司的關鍵人員(yuán)，也許從中(zhōng)能獲知(zhī)當年交易的真實情況。于是，專案組将調查目标鎖定在與H地産公司簽訂合同的C工(gōng)貿公司負責人梁某身上。
專案組經過多方調查尋找獲知(zhī)，此時梁某因涉嫌經濟違法已被海南(nán)省紀委監委控制。在海南(nán)當地稅務機關的協助下(xià)，通過與海南(nán)省紀委監委、公安等部門溝通協調，專案組在海南(nán)見到了C工(gōng)貿公司的負責人梁某。
梁某在詢問中(zhōng)稱，她雖然掌管公司印章等，但隻是名義上的C工(gōng)貿公司負責人，企業的實際控制人其實是劉某，與H地産公司的合同是遵照劉某指令簽署。同時梁某還證實：C工(gōng)貿公司成立以來從未開(kāi)展任何實質性業務，并沒有經營電(diàn)梯産品。
梁某提供的信息，使案件的調查峰回路轉，既然H地産公司和C工(gōng)貿公司均由劉某實際操控。那麽，兩個公司之前簽訂的電(diàn)梯産品買賣合同，以及之後雙方因合同産生(shēng)的糾紛和仲裁等事項，均很可能隻是劉某導演的一(yī)出戲。
精心設計的戲碼，穿幫了演砸了
至此，案件真相呼之欲出。爲完善證據鏈，将案件辦成鐵案，專案組經過研究，決定集中(zhōng)力量核查企業資(zī)金流，獲取确鑿證據。辦案人員(yuán)再赴海南(nán)外(wài)調，在當地銀行部門的大(dà)力協助下(xià)，檢查人員(yuán)找到了塵封8年的企業賬戶曆史交易信息檔案，經過大(dà)量篩查工(gōng)作後，從中(zhōng)找到了2013年9月H地産公司将2000萬元貨款轉到C工(gōng)貿公司銀行賬戶的交易明細信息。
既然C工(gōng)貿公司沒有實質性經營行爲，那麽這2000萬元“預付電(diàn)梯款”究竟去(qù)了哪裏？
檢查人員(yuán)決定繼續調取分(fēn)析C工(gōng)貿公司的銀行流水，可該公司海量轉款記錄如蛛網般交錯縱橫，需要梳理分(fēn)析的銀行資(zī)金流水數據巨大(dà)，短期内依靠專案組自身力量，難以完成取證工(gōng)作。
面對技術難題，在海南(nán)稅務機關的協助下(xià)，專案組的銀行信息核查工(gōng)作得到了海南(nán)省公安機關的大(dà)力支持。在公安機關技術人員(yuán)的協助下(xià)，專案組對16萬餘條銀行流水信息進行篩查、分(fēn)析後，終于發現了H地産公司彙出的2000萬元資(zī)金的蹤迹：C貿易公司賬戶收到2000萬元後，被分(fēn)成兩筆，一(yī)筆1127.5萬元的款項随後經劉某控制的幾家關聯公司流轉後，最終以劉某個人借款的名義回流到H地産公司；另一(yī)筆872.5萬元的款項同樣在關聯公司幾經周轉後，最後被彙到香港某個賬戶，最終被H地産公司調出，用于購買一(yī)位股東的退股股權。
至此，案件真相大(dà)白(bái)。
檢查人員(yuán)随即對H地産公司和C工(gōng)貿公司的實際控制人劉某進行了詢問。詢問過程中(zhōng)，劉某起先堅稱企業守法經營，并無任何涉稅違法行爲，但面對檢查人員(yuán)出示的各項翔實證據，最終劉某難以自圓其說，承認H地産公司與C工(gōng)貿公司的交易，以及随後産生(shēng)的糾紛均是由其一(yī)手操縱和安排，目的是讓2000萬元有個“正當”的理由計入壞賬損失，以達到虛增成本、少繳稅款的目的。
針對企業的違法行爲，稅務機關依法對H地産公司在賬簿上多列支出、造成少繳企業所得稅的行爲定性爲偷稅，作出追繳企業所得稅稅款500萬元、加收滞納金200餘萬元、并處少繳稅款50%罰款的處理意見。劉某表示接受稅務機關處理意見，并依規定補繳了250萬元罰款。目前，H房地産公司相關資(zī)産已被海南(nán)紀委監委依法凍結，待法院依法對其拍賣後，檢查人員(yuán)将繼續追繳企業欠繳剩餘稅款。
加強部門協作提高辦案效能
本案是一(yī)起企業虛增成本偷逃稅款的典型案例，案情頗具戲劇性，涉案企業挖空心思，虛構壞賬損失，以此逃避納稅，但在檢查人員(yuán)缜密的核查之下(xià)，一(yī)切皆是枉費(fèi)心機。
本案由于涉案業務時間跨度長，具有一(yī)定的核查難度。在前期核查工(gōng)作不順利的情況下(xià)，專案組及時轉變方向，轉而調查企業關鍵人員(yuán)，并由此打開(kāi)突破口，取得了涉案地産企業編造虛假業務的線索與證據，掌握了核查主動權。檢查人員(yuán)突破案件跨度時間長、核查信息量巨大(dà)等困難，在公安、銀行等部門協作下(xià)，從涉案企業8年前的海量轉賬數據中(zhōng)，篩查出2000萬元資(zī)金回流證據，最終使案情真相大(dà)白(bái)。
本案的違法方式和查辦經驗，爲稅務機關進一(yī)步加強監管，防止稅款流失，提供了借鑒和方向。
其一(yī)，在日常征管中(zhōng)，應關注企業資(zī)金往來賬和大(dà)額壞賬損失等信息，加強風險預警。當發現企業往來賬目中(zhōng)資(zī)金借貸、融資(zī)行爲頻(pín)繁，或産生(shēng)大(dà)額壞賬損失時，稅務稽查部門應予以關注，詳細審核相關業務尤其是大(dà)額壞賬業務的具體(tǐ)情況，并對壞賬業務内容與企業經營項目的内在聯系、合理性等方面實施針對性分(fēn)析和核查，以此審核大(dà)額壞賬業務的真實性，及時識别通過虛構壞賬損失等方式偷逃稅款的涉稅違法行爲。
其二，進一(yī)步強化稅銀協作，完善數據信息共享分(fēn)析機制。在實際檢查工(gōng)作中(zhōng)，遇到案件涉案金額大(dà)、涉及區域廣、跨度時間長或團夥作案情況時，目前稅務檢查人員(yuán)常需往返多地、于多家銀行核查取證，程序煩瑣，費(fèi)時費(fèi)力，影響辦案效能。
爲進一(yī)步加大(dà)涉稅違法打擊力度，提高辦案效能，稅務機關應與金融部門深化協作，在部委的層面上，進一(yī)步通過完善涉案資(zī)金賬戶查詢機制和制度，建立完善大(dà)數據部門共享平台等措施，實現地市級以上稅務稽查部門獲得審批權限後，可在當地銀行的協助下(xià)聯網查詢涉案銀行賬戶（包括異地銀行賬戶）數據，并通過雙方共同開(kāi)展資(zī)金監測分(fēn)析等方式，實現共查共治，以提高各類涉稅違法犯罪行爲的防範和打擊效率。（作者：國家稅務總局重慶市稅務局稽查局局長蘇宇）
