政策解讀

關于《國家稅務總局關于企業所得稅若幹政策征管口徑問題的公告》的解讀

最近，國家稅務總局印發《關于企業所得稅若幹政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17号，以下(xià)簡稱本公告），明确了6項企業所得稅政策操作執行口徑。這是貫徹落實中(zhōng)共中(zhōng)央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一(yī)步深化稅收征管改革的意見》的具體(tǐ)措施，是推進精确執法、精細服務、精準監管、精誠共治的具體(tǐ)體(tǐ)現。現就該公告具體(tǐ)内容解讀如下(xià)：

一(yī)、本公告的主要背景

現行企業所得稅法自2008年實施後，企業所得稅政策及其管理規定日益完善，初步形成了企業所得稅政策及管理體(tǐ)系。多年來，我(wǒ)局根據社會經濟發展出現的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅持問題導向，及時明确部分(fēn)稅收政策執行口徑問題，将其作爲規範稅收執法、保護納稅人合法權益、深入開(kāi)展2021年“我(wǒ)爲納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風行動”、優化稅收營商(shāng)環境的有效措施。近期，我(wǒ)局對基層稅務機關和納稅人反映的稅收政策執行口徑問題進行了研究，對其中(zhōng)6個問題進行明确。

二、公益性捐贈支出同時發生(shēng)的相關費(fèi)用怎麽扣除？

2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自産貨物(wù)、外(wài)購貨物(wù)進行公益捐贈，爲有效應對新冠疫情影響和支持企業複工(gōng)複産起到積極作用。納稅人進行公益捐贈活動，有的還發生(shēng)運費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、人工(gōng)費(fèi)等相關費(fèi)用。

對此，本公告規定，上述費(fèi)用凡統一(yī)開(kāi)具在捐贈票(piào)據金額中(zhōng)的，按照捐贈扣除相關規定處理；未開(kāi)具在捐贈票(piào)據金額中(zhōng)的，可以按照規定在稅前扣除。但上述費(fèi)用不得重複稅前扣除。

三、可轉換債券轉爲股權，如何進行稅收處理？

可轉換債券是一(yī)種新型融資(zī)工(gōng)具，也是一(yī)種金融衍生(shēng)工(gōng)具，是指持券人在持有債券一(yī)定時間後，可以按照發行時的約定時間、約定價格将債券轉換成公司普通股。如債券持有人不想轉換，可以繼續持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場交易；如持有人看好發債公司的預期發展，也可以行使轉股權，按照預定轉換價格将債券轉換成爲股票(piào)。可轉換債券增加了債券持有人的選擇權，有利于降低發債公司的籌資(zī)成本。

對于債券購買人（持券人）而言，如未行使轉股權，該可轉換債券即爲普通債權，持券人将購買支出計入債券的計稅成本，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人将可轉換債券轉爲股票(piào)時，除将債券本身轉爲股票(piào)外(wài)，還會将本年應收未收利息一(yī)并轉爲股票(piào)，對該應收未收利息應視爲收入實現，申報繳納企業所得稅；可轉換債券轉股後，該債券原購買價款、應收未收利息、相關稅費(fèi)均可計入所轉股票(piào)的計稅成本。

對于可轉換債券的發行人而言，發行可轉換債券支付的利息，是其一(yī)項正常融資(zī)成本，允許稅前扣除。對于持券人将應收未收利息一(yī)并轉換股票(piào)的，發行人應付未付利息支出，可以稅前扣除。

四、對跨境混合性投資(zī)業務，企業所得稅有哪些要求？

混合性投資(zī)兼具債權、股權的雙重特點，爲便于混合性投資(zī)的發行人、投資(zī)人統籌适用稅收政策，2013年，稅務總局印發《關于企業混合性投資(zī)業務企業所得稅處理問題的公告》（2013年第41号），對符合相關條件的混合性投資(zī)，可以認定爲債權資(zī)産，相關利息費(fèi)用可以稅前扣除，但發行人、投資(zī)人對同一(yī)混合性投資(zī)産品應當采取統一(yī)的處理方法。

爲規範這一(yī)問題，本公告規定，境外(wài)投資(zī)者在境内從事混合性投資(zī)業務,滿足稅務總局2013年第41号公告第一(yī)條規定的條件的，可以按照2013年第41号公告第二條第一(yī)款的規定進行企業所得稅處理。但是，對于境外(wài)投資(zī)者與境内被投資(zī)企業構成關聯關系，且境外(wài)投資(zī)者所在國家（地區）将該項投資(zī)收益認定爲權益性投資(zī)收益不征收企業所得稅的，境内被投資(zī)企業向境外(wài)投資(zī)者支付的利息應視爲股息，不得進行稅前扣除。

五、企業所得稅由核定征收改爲查賬征收後，相關資(zī)産如何進行稅收處理

我(wǒ)國企業所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。随着納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業逐步改爲查賬征稅。

爲便于此類企業規範核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，對于原有資(zī)産的計稅基礎，凡能夠提供發票(piào)等相關購置憑證的，以發票(piào)載明金額作爲資(zī)産的計稅基礎；對于不能提供發票(piào)等購置憑證的，可以憑企業購置資(zī)産的合同、協議、資(zī)金支付證明、會計核算資(zī)料等，作爲計稅基礎的憑證。

對于企業核定征稅期間投入使用的資(zī)産，改爲查賬征稅後，以稅法規定的折舊(jiù)、攤銷年限，扣除該資(zī)産使用年限後，就剩餘年限繼續計提折舊(jiù)、攤銷額并在稅前扣除。

六、企業收藏文物(wù)、藝術品，怎麽進行稅務處理？

有些企業購買文物(wù)、藝術品等用于收藏、展示、保值增值等，實際上是一(yī)種投資(zī)行爲，對文物(wù)、藝術品作爲投資(zī)資(zī)産處理。在投資(zī)期間，文物(wù)、藝術品不得計提折舊(jiù)、攤銷在稅前扣除。

七、企業取得政府财政支付款項，在什麽時間确認收入？

爲規範企業取得财政補貼等政府支付款項計算收入的時間問題，原則上，對于政府按照企業銷售貨物(wù)、提供勞務服務的數量、金額給予的補貼，以及政府支付的屬于貨物(wù)、勞務服務價款的組成部分(fēn)，企業應按權責發生(shēng)制原則确認收入。除上述情形外(wài)，企業取得的各種政府财政資(zī)金，如财政補貼、補助、退稅、補償，按照收付實現制原則确認收入實現。

爲保護納稅人合法權益，規範稅收政策執行，本公告适用于2021年及以後年度彙算清繳。